“營(yíng)改增”焦點(diǎn)問題解析

專家對(duì)于“營(yíng)改增”政策的解讀和應(yīng)對(duì)建議受到了企業(yè)的熱切好評(píng)，在交流環(huán)節(jié)，企業(yè)代表就5月1日“營(yíng)改增”落地后遇到的新問題與專家進(jìn)行了交流，專家也一一給予了解答。

問：我單位是鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)，在“營(yíng)改增”之前，材料部分按17%交增值稅，安裝部分按3%交營(yíng)業(yè)稅。“營(yíng)改增”后，合同中一部分是材料、一部分是安裝業(yè)務(wù)，應(yīng)該怎么納稅？

答：這個(gè)問題現(xiàn)在還沒有定論。鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)既銷 售貨物又提供服務(wù)，按稅法規(guī)定屬于混合銷售。財(cái)稅（2016）36號(hào)文件第四十條規(guī)定：“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的 生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。”因此， 可以按照稅法規(guī)定，如果貴公司主業(yè)是銷售貨物，那就按照銷售貨物繳納增值稅；如果貴公司主業(yè)是服務(wù)，則按照銷售服務(wù)繳納增值稅。不過(guò)，現(xiàn)在各地政策不同， 有的可以按合同約定分開計(jì)算。因此，在不同的地區(qū)還要和稅務(wù)部門具體溝通。

問：施工企業(yè)多數(shù)是按照施工進(jìn)度收款的，怎么來(lái)界定增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間？

答：收款就發(fā)生納稅義務(wù)。有很多企業(yè)認(rèn)為，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間要按照合同規(guī)定，比如合同中規(guī)定某年某月某日結(jié)構(gòu)封頂，甲方付款50%，這就發(fā)生納稅義務(wù)。這種想法實(shí)際上是不對(duì)的，沒有付款就沒有納稅義務(wù)。

在這里要注意的是，企業(yè)不能為了“應(yīng)付”“營(yíng)改增”將自身利益放在后面，而是要把企業(yè)利益放在第一位，以此為基準(zhǔn)約定付款條件。

問：“先開發(fā)票，后給工程款”是建筑企業(yè)在實(shí)際操作中經(jīng)常遇到的問題，在新稅制環(huán)境下，容易導(dǎo)致銷項(xiàng)發(fā)票有了而進(jìn)頂發(fā)票還沒有，這種情況怎么辦？

答：這個(gè)問題比較復(fù)雜，問題的本質(zhì)是建筑施工企業(yè)普遍“弱勢(shì)”。大家都知道，增值稅是流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)稅負(fù)要多方考量，在這種情況下，施工企業(yè)為什么不能讓分包企業(yè)也先提供發(fā)票。當(dāng)然，這只是一種思路。對(duì)于這個(gè)問題，我的建議是：給甲方開發(fā)票千萬(wàn)不能太早。

舉例來(lái)說(shuō)，7月份開的發(fā)票要在8月15日以前報(bào)稅，如果到7月29日甲方還沒付款，就會(huì)產(chǎn)生虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。因此，必須要和甲方商定好付款條件。

問：項(xiàng)目是老項(xiàng)目，但今年又有新的分包，新的分包合同是后簽的，分包要按照老項(xiàng)目還是新項(xiàng)目來(lái)核定？

答：稅法規(guī)定，一般納稅人為老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，界定的是項(xiàng)目，不是總包和分包。也就是說(shuō)，項(xiàng)目是老項(xiàng)目，分包就一定是老項(xiàng)目，不管什么時(shí)候進(jìn)場(chǎng)，都是在為老項(xiàng)目提供服務(wù)。

目前，全國(guó)只有深圳和北京的規(guī)定有所不同。深 圳規(guī)定，總包、分包分別按開工日期來(lái)核算。北京規(guī)定，對(duì)于沒有施工許可證的項(xiàng)目，總包是老項(xiàng)目的，分包如果是5月1號(hào)以后開工的，要按新項(xiàng)目核算。對(duì)于這 一點(diǎn)，企業(yè)可以根據(jù)自身需求，選擇與甲方協(xié)商，以清包工、甲供材等方式維護(hù)自身利益。